法治興則國家興，法治衰則國家亂。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，“法律是治國理政最大最重要的規(guī)矩”。當(dāng)前，依法治國在黨和國家工作全局中的地位更加突出、作用更加重大。依法治稅是依法治國在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。2016年，全國稅務(wù)部門牢牢把握法治稅務(wù)建設(shè)生命線，在全面深化改革的重要攻堅(jiān)時期，堅(jiān)持改革于法有據(jù)、依法推進(jìn)，運(yùn)用法治力量凝聚改革共識、打破利益藩籬，有力推動稅收改革發(fā)展邁上新臺階。
 

 

更高層次推進(jìn)稅收法定

 

　　在今年“兩會”期間，全國人大新聞發(fā)言人對公眾關(guān)心的稅收法定工作作出回應(yīng)，“《立法法》中已經(jīng)明確提出，所有稅種的設(shè)立、稅率的確定、稅收征收管理等基本的內(nèi)容都由法律規(guī)定”，“環(huán)境保護(hù)稅法、資源稅法、增值稅法、關(guān)稅法等，都已經(jīng)列入了立法規(guī)劃。”
　　法者，治之端也。稅收法定原則的落實(shí)已經(jīng)有了時間表，確定了路線圖，與全面推進(jìn)依法治國密切關(guān)聯(lián)。對此，國家稅務(wù)總局出臺《“十三五”時期稅務(wù)系統(tǒng)全面推進(jìn)依法治稅工作規(guī)劃》，堅(jiān)定將法治作為“十三五”時期稅收改革發(fā)展的基本原則，明確提出要用法治思維和法治方式規(guī)范引導(dǎo)稅收現(xiàn)代化進(jìn)程中的各種問題和挑戰(zhàn)，全面推進(jìn)稅收事業(yè)發(fā)展。
　　“推進(jìn)依法治稅，首先要落實(shí)稅收法定原則，用法律來科學(xué)界定國家與納稅人等方面的利益關(guān)系。”國家稅務(wù)總局局長王軍明確表示，認(rèn)真配合做好相關(guān)稅收立法工作，不斷提升稅收法律層次，提高法律效力，全力建設(shè)規(guī)范明確、公開透明、執(zhí)法統(tǒng)一、利于遵從的現(xiàn)代稅法體系。
　　被稱為中國新一輪財(cái)稅體制改革頂層設(shè)計(jì)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》的出臺，有力推進(jìn)稅收法定的落實(shí)?！斗桨浮访鞔_提出了改革時間表和路線圖，重點(diǎn)推進(jìn)增值稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅等6大稅種法制建設(shè)，在2016年均取得了階段性成果：
　　《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》于2016年12月25日經(jīng)十二屆全國人大常委會第二十五次會議表決通過，并將于2018年1月1日起施行，成為《立法法》對“稅收法定”作出進(jìn)一步明確規(guī)定之后，提請全國人大常委會審議通過的首部單行稅法；《稅收征管法》正在加緊修訂，已公開向社會征求意見，修訂后，管理程序更加科學(xué)，更加注重保護(hù)納稅人權(quán)益；《個人所得稅法》修訂、房地產(chǎn)稅立法工作有序推進(jìn)；營改增收官戰(zhàn)順利完成，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺；資源稅從價(jià)計(jì)征改革全面推開，水資源稅試點(diǎn)開征……
　　京津冀一體化、長江經(jīng)濟(jì)帶以及自貿(mào)區(qū)發(fā)展等國家戰(zhàn)略陸續(xù)出臺，對地方涉稅法規(guī)建設(shè)提出更高要求?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于推進(jìn)地稅加快改革發(fā)展的若干意見》明確要求，加快推進(jìn)地方稅立法，按照積極穩(wěn)妥、先易后難的原則，配合立法機(jī)關(guān)，適時將地方稅相關(guān)稅收條例上升為法律。
　　稅收制度規(guī)范化建設(shè)對落實(shí)稅收法定發(fā)揮了積極的推動作用。稅務(wù)總局起草修訂《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》，完善稅收規(guī)范性文件管理基本制度。對不利于穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的政策性文件進(jìn)行全面清理。截至目前，稅務(wù)總局集中公布失效廢止稅務(wù)部門規(guī)章、稅收規(guī)范性文件共140件。同時，在稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)累計(jì)清理規(guī)范性文件7萬多件，進(jìn)一步規(guī)范了稅收規(guī)范性文件的制定管理行為。
　　在推進(jìn)稅收業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理規(guī)范化進(jìn)程中，稅務(wù)總局進(jìn)一步完善納稅服務(wù)規(guī)范、稅收征管規(guī)范、出口退（免）稅管理規(guī)范、國地稅合作工作規(guī)范等，特別是根據(jù)地方稅各稅種特點(diǎn)，逐步制發(fā)分稅種管理規(guī)程，力爭到2018年實(shí)現(xiàn)地方稅稅種管理規(guī)程全覆蓋，實(shí)現(xiàn)國、地稅規(guī)范化管理質(zhì)的提升。
　　中國財(cái)稅法學(xué)研究會會長劉劍文表示，稅收立法是稅制改革和稅收征管改革的“龍頭”。目前，符合我國國情、適應(yīng)國際發(fā)展趨勢、與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的稅收法律制度體系正在逐步形成，全面推進(jìn)依法治稅的基礎(chǔ)愈加穩(wěn)固。
 

 

更嚴(yán)尺度規(guī)范稅收執(zhí)法行為

 

　　全面推進(jìn)依法治國的重點(diǎn)是保證法律嚴(yán)格實(shí)施。稅收執(zhí)法工作點(diǎn)多、線長、面廣，直接關(guān)系到人民群眾切身利益，體現(xiàn)政府的執(zhí)行力和公信力，必須要下大力氣，嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)。
　　嚴(yán)守依法征稅紅線。我國經(jīng)濟(jì)增長正在從高速轉(zhuǎn)向中高速，由于目前的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，在經(jīng)濟(jì)減速時對稅收影響更大，完成收入任務(wù)的艱巨性和復(fù)雜性明顯增加。王軍強(qiáng)調(diào)，堅(jiān)持依法征稅，應(yīng)收盡收，是各級稅務(wù)部門和廣大稅務(wù)干部的一項(xiàng)基本職責(zé)，但完成預(yù)算確定的稅收收入任務(wù)壓力再大，也不能收過頭稅，這是一條紅色底線。
　　稅務(wù)總局為此出臺《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅 更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》，認(rèn)真貫徹落實(shí)預(yù)算法和稅收征管法等相關(guān)法律，堅(jiān)決防止和嚴(yán)肅查處收過頭稅、空轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)引稅款、突擊征稅等違規(guī)行為，實(shí)現(xiàn)稅收收入沒有水分的增長。
　　主動依規(guī)減免稅，執(zhí)行中不打折扣，是各級稅務(wù)部門和廣大稅務(wù)干部的另一項(xiàng)基本職責(zé)。嚴(yán)格落實(shí)全面推行營改增試點(diǎn)等一系列深化財(cái)稅體制改革舉措，給企業(yè)帶來直接的減稅利好。數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前減稅規(guī)模呈現(xiàn)逐步擴(kuò)大態(tài)勢，全年預(yù)計(jì)減稅超過5000億元，圓滿兌現(xiàn)改革承諾。“營改增全面推開，讓松鶴樓這棵老樹開出新枝，預(yù)計(jì)今年將是松鶴樓經(jīng)濟(jì)效益最好的一年。”蘇州松鶴樓餐飲管理有限公司總經(jīng)理趙羅平說，今年3、4月份仍然虧損，10月份已經(jīng)扭虧為盈，企業(yè)已經(jīng)全面適應(yīng)了新稅制的要求。
　　深化行政審批制度改革。在新的歷史時期，深化簡政放權(quán)改革，不是權(quán)宜之計(jì)，是既利當(dāng)前又惠長遠(yuǎn)的重大舉措。“當(dāng)前削減行政審批的改革就是在存量上面做文章的改革。”國家行政學(xué)院教授許正中表示，改革發(fā)展到這個階段，就是啃硬骨頭。
　　稅務(wù)總局迎難而上，全面取消非行政許可審批事項(xiàng)，在前期公布的87項(xiàng)稅務(wù)行政審批事項(xiàng)中，除7項(xiàng)稅務(wù)行政許可審批事項(xiàng)保留外，80項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)全部清理完畢。不再保留出口退（免）稅資格認(rèn)定、偏遠(yuǎn)地區(qū)簡并征期認(rèn)定等“非行政許可審批”事項(xiàng)。“以前所得稅優(yōu)惠程序多，我們嫌麻煩都主動放棄了?，F(xiàn)在辦理小微企業(yè)減免稅無需審批備案，讓企業(yè)可以十分便利地享受政策紅利。”稅務(wù)總局取消小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠備案手續(xù)，讓重慶俊發(fā)醫(yī)療器械有限公司財(cái)務(wù)人員江英非常滿意。
　　放權(quán)不是放任，而是為了騰出手來加強(qiáng)監(jiān)管，放權(quán)的過程，也是建設(shè)現(xiàn)代政府的過程。2016年2月稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于深化稅務(wù)行政審批制度改革切實(shí)加強(qiáng)事中事后管理的指導(dǎo)意見》，堅(jiān)持放管結(jié)合，從制度建設(shè)、納稅服務(wù)、行政監(jiān)管和社會共治4個方面提出了13項(xiàng)具體措施，會同有關(guān)部門在共同推進(jìn)“三證合一”的基礎(chǔ)上，再整合社會保險(xiǎn)登記制度和統(tǒng)計(jì)登記制度，實(shí)現(xiàn)“五證合一、一照一碼”，并進(jìn)一步探索完善對“一址多照”、“一照多址”納稅人實(shí)施有效管理。“《指導(dǎo)意見》為基層稅收工作指明了事中事后管理的方向和路徑，稅收管理逐步實(shí)現(xiàn)了依靠事前審批向加強(qiáng)事中事后管理的重大轉(zhuǎn)變。”河南省漯河市國稅局局長聞傳國結(jié)合基層行政審批制度改革情況表達(dá)了看法。
　　探索公正文明執(zhí)法方式。在執(zhí)法體制上，各層級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減少層次、整合隊(duì)伍、提高效率、適當(dāng)提升管理層級的原則，進(jìn)一步優(yōu)化基層稅務(wù)機(jī)關(guān)崗責(zé)體系，合理配置執(zhí)法資源。甘肅省甘南藏族自治州國稅局大力推廣組織、業(yè)務(wù)、隊(duì)伍扁平化改革，實(shí)現(xiàn)整個征管過程節(jié)約35%以上的資源。
　　在夯實(shí)執(zhí)法體制建設(shè)的基礎(chǔ)上，完善稅收執(zhí)法程序同樣成效顯著。國家稅務(wù)總局出臺《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》推動國、地稅聯(lián)合制定本地區(qū)統(tǒng)一適用的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)，變“彈簧秤”為“刻度尺”，讓執(zhí)法人員“對癥下藥”，杜絕“亂開藥方”，有效避免了稅收執(zhí)法“十里不同天”。
　　對稅收執(zhí)法方式的探索更為有力地提升了稅收執(zhí)法水平。權(quán)力與責(zé)任清單正式報(bào)送中央編辦審核，全系統(tǒng)推行公職律師制度有效發(fā)揮法律專業(yè)人才在稅收法治中的積極作用，在河北、河南、內(nèi)蒙古、貴州國稅，北京地稅試點(diǎn)推行總法律顧問制度，取得良好成效。各地也廣泛探索運(yùn)用行政指導(dǎo)、行政獎勵、調(diào)節(jié)疏導(dǎo)等非強(qiáng)制性執(zhí)法手段。“加強(qiáng)柔性執(zhí)法，征納雙方在互動、協(xié)商、理解中凝聚共識，更有利于推動稅收法治向合作、高效發(fā)展。”廣東省湛江市國稅局局長陳超帶說。
　　“互聯(lián)網(wǎng)+執(zhí)法”更是今年稅收執(zhí)法探索的重頭戲。各地稅務(wù)部門廣泛通過網(wǎng)站、手機(jī)APP、微信公眾號等信息渠道推動稅收法治信息化。山東省煙臺市國稅局針對普通發(fā)票違法行為，開發(fā)“普通發(fā)票查驗(yàn)系統(tǒng)”，利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”有力提升執(zhí)法質(zhì)效，系統(tǒng)實(shí)施一年來，查補(bǔ)稅款1.47億元。
　　加大打擊稅收違法犯罪力度。“穩(wěn)、準(zhǔn)、狠”是打擊稅收違法犯罪行為必須把握的重要原則。稅務(wù)總局建立健全隨機(jī)抽查制度和案源管理制度，對重點(diǎn)稅源企業(yè)每5年輪查一遍。注重推行先開展案頭風(fēng)險(xiǎn)分析再開展定向稽查的精準(zhǔn)打擊模式，在選案、審理環(huán)節(jié)不斷完善細(xì)節(jié)，修訂重大案件審理辦法，并將司法等領(lǐng)域規(guī)范裁量權(quán)、增強(qiáng)裁判統(tǒng)一性等指導(dǎo)案例制度引入稅收執(zhí)法實(shí)踐。湖北省國稅局總結(jié)、提煉、發(fā)布了多形式指導(dǎo)案例，以“小個案”推動稅收“大法治”。
　　更高層次開展稅務(wù)稽查領(lǐng)域稅警協(xié)作，2016年，公安部派駐稅務(wù)總局聯(lián)絡(luò)機(jī)制辦公室正式掛牌成立，全國已有615個公安派駐稅務(wù)聯(lián)絡(luò)機(jī)制辦公室。江西省宜春市創(chuàng)新成立該省首支公安涉稅犯罪偵查支隊(duì)，分別派駐國稅、地稅，稅警深度聯(lián)動、主動出擊，有效解決了企業(yè)走逃、證據(jù)銷毀、資金轉(zhuǎn)移等虛開騙稅案件查辦難題。
　　“任何人沒有法律之外的絕對權(quán)力”。實(shí)現(xiàn)依法治稅關(guān)鍵因素還在人。稅務(wù)總局全面推行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)，防止權(quán)力濫用，并進(jìn)一步完善執(zhí)法督查與糾錯問責(zé)機(jī)制，堅(jiān)持有錯必糾、有責(zé)必問。重慶市國稅局今年完成重點(diǎn)執(zhí)法督察項(xiàng)目333個，依規(guī)處理70余名干部職工。“嚴(yán)格問責(zé)就是要將責(zé)與職匹配，讓失責(zé)必問成為常態(tài)，促使稅務(wù)人員履職盡責(zé)，嚴(yán)守規(guī)矩自覺擔(dān)當(dāng)。”重慶市國稅局局長李杰表示。
 

 

更廣范圍凝聚稅收法治合力

 

　　推進(jìn)依法治稅是稅收治理領(lǐng)域一場廣泛而深刻的革命，是一項(xiàng)浩繁而艱巨的工程，不僅需要稅務(wù)部門全力投入，而且需要社會各方面的有力合作與支持，形成同心合力推進(jìn)依法治稅的良好局面。
　　在部門合作中發(fā)揮納稅信用在社會信用體系中的基礎(chǔ)性作用。“真是太感謝了，幾天時間就退了1億多元出口退稅款，解決了我們?nèi)济贾薄?rdquo;浙江永強(qiáng)集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)沈文萍對稅務(wù)部門超高的退稅效率豎起大拇指。稅務(wù)總局出臺《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》，通過納稅信用級別、稅法遵從、凈資產(chǎn)等一條條“硬杠杠”，對高信用度企業(yè)提供最大便利。
　　目前，納稅信用體系建設(shè)已經(jīng)成為“法治稅收”的重要運(yùn)用。2016年7月，國家發(fā)改委、國家稅務(wù)總局聯(lián)合中國人民銀行、中央文明辦等29個部門簽署了《關(guān)于對納稅信用A級納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵措施的合作備忘錄》，對納稅信用A級納稅人在項(xiàng)目管理、稅收服務(wù)、融資授信、進(jìn)出口等18個領(lǐng)域?qū)嵤?1項(xiàng)守信聯(lián)合激勵措施。“納稅信用”得到廣泛認(rèn)同，“納稅信用貸”“出口退稅貸”“稅?；?rdquo;，緩解了誠信納稅企業(yè)融資難、融資貴等問題。
　　守信者一路綠燈、失信者寸步難行。國家稅務(wù)總局與國家發(fā)改委、中央文明辦等21個部門簽署《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，對稅收違法案件當(dāng)事人依法采取阻止出境、限制融資授信、禁止部分高消費(fèi)行為等18項(xiàng)懲戒。2016年，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)公布重大稅收違法案件信息2279件，不少當(dāng)事人受到聯(lián)合懲戒：公安邊檢機(jī)關(guān)阻止欠稅人出境443人次；1名列入稅收違法“黑名單”的企業(yè)負(fù)責(zé)人被全國總工會撤銷全國勞模資格；海關(guān)總署對36家稅收違法“黑名單”企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理部門布控、高比例查驗(yàn)。
　　截至今年10月份，全國通過稅收“黑名單”入庫稅款滯納金及罰款達(dá)47.43億元。“稅收違法‘黑名單’的公布，通過法律外附激勵和內(nèi)滋激勵機(jī)制，調(diào)節(jié)納稅人預(yù)期心理結(jié)構(gòu)和行為決策，促進(jìn)形成理想稅收法律秩序，有力維護(hù)社會公平正義。”西南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、西財(cái)智庫首席研究員湯繼強(qiáng)認(rèn)為。
　　在社會合作中最大程度維護(hù)納稅人合法權(quán)益提高稅法遵從。推進(jìn)依法治稅，必須牢固樹立征納雙方法律面前平等的理念。稅務(wù)總局指導(dǎo)建立納稅人以及第三方對納稅服務(wù)質(zhì)量定期評價(jià)反饋的制度，深化政務(wù)公開和辦稅公開，及時公布和更新涉及納稅人權(quán)益的環(huán)節(jié)和事項(xiàng)，方便納稅人查詢。“到哪里，干什么，找誰處理，在公示上一目了然，不用來回問，來回找！”山東省招遠(yuǎn)市天橋面業(yè)有限公司會計(jì)秦雪對招遠(yuǎn)市國稅局的涉稅公示制度非常滿意。
　　既廣泛公開讓納稅人了解權(quán)益，更暢通渠道讓納稅人維護(hù)權(quán)益。稅務(wù)總局進(jìn)一步完善了稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等稅收爭議化解機(jī)制，加強(qiáng)行政復(fù)議和應(yīng)訴能力建設(shè)，推進(jìn)行政復(fù)議和應(yīng)訴工作專業(yè)化。今年以來，共辦理復(fù)議案件72件，一審行政訴訟案件25件，二審行政訴訟案件10余件，民事訴訟案件8件，以及國家賠償、信訪申訴等案件20余件，有效推動化解了涉稅爭議，切實(shí)保護(hù)了納稅人合法權(quán)益，收到了良好社會效果。
　　全國稅務(wù)系統(tǒng)還認(rèn)真落實(shí)“誰執(zhí)法誰普法”的普法責(zé)任制，廣泛開展法治稅務(wù)示范基地創(chuàng)建活動，進(jìn)一步將依法治稅原則全面貫徹落實(shí)到各項(xiàng)工作中。推動稅收法治教育納入國民教育體系，培養(yǎng)公民樹立依法納稅意識，在全社會引導(dǎo)形成崇尚稅法、遵守稅法、捍衛(wèi)稅法的良好氛圍。
　　為傳播稅收知識，推進(jìn)法治社會建設(shè)，青島市政府在本市嘉定路小學(xué)成立全國首個由政府設(shè)立的稅收普法教育基地，編寫稅收普法教材——《走進(jìn)稅收》，“稅收”成為學(xué)校專設(shè)的日常課程，讓廣大青少年了解稅法、傳播稅法。
　　法者，天下之程式，萬事之儀表。黨的十八大以來部署的“四個全面”戰(zhàn)略布局，給稅收法治提出了更高要求，依法治稅融入了國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)容當(dāng)中，稅收的職能作用發(fā)揮也建立在了更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)之上，成為治國理政的基礎(chǔ)和重要支柱。站在新的歷史起點(diǎn)上，讓稅收法治精神的光芒照亮前路，引領(lǐng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)走向美好未來。
 

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